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研發費加計扣除 這些行業將受益

為支持製造業轉型升級,財稅政策舉措頻繁。一方麵,製造業增值稅稅率一年多時間裏從17%降至13%,明顯降低了製造業企業稅負;另一方麵,製造業研發費用加計扣除比例自去年提至75%後,最近國務院常務會議再表態,研究對製造業重點行業加大研發費用加計扣除比例。

如果說普遍降低稅率是給製造業企業增加利潤,那麼研發費用加計扣除比例提高則是引導製造業企業加大研發投入,實現轉型升級。

針對國務院的最新表態,市場最關心三個問題:哪些製造業重點行業有望納入受益?研發費用加計扣除比例會提高到多少?研發費用口徑是否會繼續調整?

研發費用加計扣除政策的演變效果

研發費用加計扣除,是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,企業實際發生研發費用支出數額基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額。

1996年,我國對國有、集體工業企業首次實施50%研發費用加計扣除比例。2003年開始,這一優惠政策擴圍,內外資企業、科研機構、大專院校等都相繼納入。2008年隨著企業所得稅法實施,研發費用加計扣除政策逐步係統化和體係化。2013年至今,研發費用加計扣除範圍漸次擴大且核算申報不斷簡化,近些年政策不斷調整優化。

按照現行政策規定,企業為了開發新技術、新產品、新工藝的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

為進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新,財政部、稅務總局發文明確在2018年1月1日至2020年12月31日期間,研發費用加計扣除比例從50%提至75%。

這意味著企業投入符合政策口徑100萬元研發費用,但在計算企業所得稅基數時,扣除額從150萬元提至175萬元。

“研發費用加計扣除減少企業所得稅稅基,降低稅負,增加企業利潤,並引導企業將利潤進一步投到研發中,通過技術創新來促進企業轉型升級,增強企業內生動力和發展後勁。”中國政法大學施正文教授告訴第一財經記者。

記者走訪不少製造業企業發現,研發費用加計扣除比例提高減輕了不少企業稅負,企業研發積極性提升。比如主營自動化儀表製造的中國四聯儀器儀表集團有限公司負責人介紹,2018年研發費用加計扣除比例提至75%後,當年減稅200萬元。今年企業繼續加大研發投入,預計減稅1000萬元左右。省下來的1200多萬元企業會繼續投到新產品和新技術研發中。

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國家稅務總局今年5月企業所得稅彙算清繳數據顯示,研發費用稅前加計扣除比例從50%提升到75%,新增減稅878億元,加上原有政策,企業享受研發費用加計扣除政策共減稅2794億元;享受高新技術企業優惠政策的企業數量達5.27萬戶,同比增長8.88%,減免企業所得稅1900億元。

國家統計局數據顯示,中國研發費用投入強度(占GDP比重)不斷加大,2014年首次突破2%,2018年提升至2.18%,超過歐盟15國平均水平。按彙率折算,我國已成為僅次於美國的世界第二大研發經費投入國家。

普華永道報告顯示,在研究全球研發投入最多的1000家企業時發現,2018年中國企業研發投入增長34%,成為全球增速最高的國家。

市場最關心三個問題

那針對最新政策,哪些製造業重點行業有望納入新一輪研發費用加計扣除比例提高行列呢?

安永大中華區量化服務團隊主管合夥人史川對第一財經記者分析,具體行業需要等待相關法規出台予以明確,但此前國家稅務總局對於固定資產加速折舊政策變遷的過程中曾經提出過的重點行業可能具有一定的參考意義。此次製造業重點行業可能聚焦在生物藥品製造業,專用設備製造業,鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備製造業,計算機、通信和其他電子設備製造業,儀器儀表製造業,以及輕工、紡織、機械、汽車四個領域相關的重點行業。

“我們預計在確定行業分類時,國民經濟行業分類與代碼可能再一次成為關鍵性依據,而企業從事相關行業是否為主營業務,以及相關收入是否占收入總額比例超過50%可能成為需要考量的因素。”史川說。

信永中和會計事務所重慶分所合夥人張莉娟對第一財經記者稱,不久前財稅部門對先進製造業增值稅留抵退稅政策放寬,這次研發費用加計扣除也有望在先進製造業中率先實施。

先進製造業納稅人,是指按照《國民經濟行業分類》,生產並銷售非金屬礦物製品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

施正文認為,在促進製造業企業轉型升級大背景下,先進製造業應該包括在內,與此同時一些傳統重要行業比如鋼鐵、汽車也有望納入。因為這些傳統重點製造業在國民經濟發展也起著重要推動作用,也急需轉型升級邁向中高端。今年國務院明確要求製造業稅負明顯降低,一些稅負相對較高的製造業行業也有望納入。

研發費用加計扣除比例在去年提至75%之後,下一步製造業重點行業加大研發費用加計扣除比例會提高至多少?

史川認為,此前研發費用加計扣除比例已經由50%提升至75%,有效期至2020年底,這超過了包括俄羅斯、印度、南非等國目前所采用的50%比例,體現了國家對於鼓勵企業創新,聚焦研發活動的重視。對於製造業重點行業進一步提高的空間,可能有望提升至100%左右。相較之下巴西的加計扣除比例為60%至100%,而中國香港地區也於2018年引入了研發費用加計扣除政策,加計比例為100%至200%。

“上一次研發費用加計扣除的比例從50%提至75%,估計這次會提到100%。”張莉娟說。

不過施正文認為,財稅部門在推出研發費用加計扣除比例政策時還需要考慮財政承受能力和稅收征管水平及行業公平性,而且鼓勵企業研發創新需要政策組合拳,因此這一比例可能不會立即提至100%,90%左右可能性更大。然後相關部門會評估政策實施效果再改善。

研發費用的口徑大小跟扣除比例高低一樣重要,研發費用口徑越大,意味著企業能獲得更多的稅前扣除。企業非常關注研發費用範圍是否會進一步擴大。

施正文認為,這次國務院常務會議並未提及研發費用口徑調整,而且2017年已經有過一輪調整,因此口徑調整可能性比較小。

史川也表示,研發費用加計扣除的條件和判斷依據,可能未必有大幅度的調整。但未來可能會出台新法規明確一些目前實務操作中的疑點難點。建議企業關注新法規的出台,提升內部稅務管理水平,從而在稅務合規的前提下實現稅務紅利應享盡享。

為了解決研發費用加計扣除政策落實過程中存在的問題,稅務總局於2017年11月發文,聚焦研發費用歸集範圍,完善和明確了部分研發費用掌握口徑,比如研發費用增加了勞務派遣企業的工資薪金等勞務費、職工福利費、補充養老保險費及補充醫療保險費等。

普華永道中國研發優惠服務主管合夥人邸占廣告訴第一財經記者,中國2016年以來的研發優惠鼓勵政策的革命性改變為企業注入新的活力,實現了企業自身發展和國家總體研發投入的較快增長。目前有些企業在享受研發優惠時可能仍在遵循以財務記錄為基礎的工作方式,容易出現享受優惠不合規的問題。合規享受研發費用加計扣除、高新技術企業等研發優惠政策,企業應重點關注研發管理合規,了解研發優惠鼓勵的基礎是技術,培養技術和財稅兼通的人才,運用技術先導處理方法解決研發優惠合規問題。

施正文表示,由於目前研發費用加計扣除比例提高新政仍處於研究階段,不會立即出台,明年出台實施可能性更大。但這也給市場預期,相關行業企業可以據此調整研發投入策略。

編輯:孟易瑾

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